稅負指標如何運用？不同稅負的處理方法

稅負是指企業在某個時期內的稅收負擔的大小。稅負影響納稅人的盈利能力，也影響其負擔能力，對企業而言，及時分析企業稅負變化情況，有利於瞭解企業經營情況、提高管理水平，提高決策水平。保持合理稅負水平是運營能力強的重要體現。影響微觀稅負的因素有稅率、稅基、稅收待遇、管理水平。

1企業稅負的四個構成部分

稅負是企業實繳稅金與當期不含稅銷售收入的比例。一直以來，稅務局爲衡量企業是否正常納稅，都會制定預警稅負值作爲標準，系統會自動設置預警參數，納稅申報表通過網絡傳輸提交，系統自動進行分析，如果納稅申報表中的稅負值低於預警稅負值，稅務局很可能會進行實地考察，覈查造成企業低稅負的原因。

企業稅負大致由四部分構成。

①基本稅負或剛性稅負。

②選擇性稅負，政策上可規避或減免的稅負。

③彈性稅負，技術上可依法規避的稅負。

④超額稅負或違規受罰的額外稅負。

總稅負=①+②+③+④。

可能節省的稅負=②+③+④。

2不同稅負的不同處理方法

不同稅負的不同處理方法如下。

①基本稅負：必須承擔，屬最低義務。

②選擇性稅負：靠決策選擇減輕，靠利用政策減免。

③彈性稅負：靠節稅技巧、業務操作思路來規避。

④超額稅負：靠規範管理、強化管理避免。

3稅負指標

（1）收入稅負率

對主要稅種而言，納稅人有收入，纔會繳稅。因此，稅額與收入的比例，可以作爲稅負指標，表明收入中有多少被用來繳稅。

①總收入稅負率。

把有關稅額加總，然後除以收入總額，得出總收入稅負率。

總收入稅負率=納稅總額÷收入總額×100%

②稅種收入稅負率。

把某個稅種繳納的稅額，除以該稅種應稅收入，得出稅種收入稅負率。

企業所得稅收入稅負率=企業所得稅實納稅額÷全部企業所得稅應稅收入×100%

增值稅收入稅負率=增值稅實納稅額÷全部增值稅應稅收入×100%

（2）利潤稅負率

利潤稅負率，也是衡量稅負輕重的一個指標。利潤稅負率，可以分爲總的利潤稅負率和分稅種的利潤稅負率，表明經營成果中，有多少用來繳稅，有多少留給企業。

總利潤稅負率=納稅總額÷稅後利潤總額×100%

企業所得稅利潤稅負率=企業所得稅實納稅額÷稅後利潤總額×100%

增值稅利潤稅負率=增值稅實納稅額÷稅後利潤總額×100%

（3）稅種稅負率

稅種稅負率，用實納稅額與法定計稅依據計算得出，表明某個稅種實際的負擔水平，以及實際負擔水平與法定稅率之間的差額。

稅種稅負率=實納稅額÷法定計稅依據×100%

4稅負指標如何運用？

各項稅負指標，要實際運用纔有意義。企業可通過稅負率的計算、比較和分析，來判斷企業的稅負是否存在異常，識別企業稅務活動當中的風險，從而更好地促進企業有效運營。如何比較稅負呢？

第一，與歷史數據進行比較。通過比較，可以發現稅負變化的影響和分析稅負變化的原因，及時採取措施應對。

第二，與國家稅務總局公佈的行業數據比較。建立增值稅稅負預警指標，通過分析企業的實際稅負與行業平均稅負水平的差異，及時採取稅務籌劃，調整稅負水平，防止出現零申報、負申報的情況，避免稅負偏低現象發生而引發稅務機關的稽查。

很多民營企業在實際經營過程中，爲取得專用發票，往往額外支付了6%～10%的費用，其實不一定划算，實際決策中需考量利潤，平衡稅負、風險。

合理稅負是指企業可接受同時又不引起過高稅務風險的稅收負擔。

稅負率=當期應納增值稅÷當期應稅銷售收入×100%

長期看：毛利率越高，稅負率越高。

當期/短期看：受銷售額集中開票、進項稅發票集中取得及抵扣的影響，稅負率產生波動。

稅負測算如圖所示。

保持合理的增值稅稅負並不是企業的最終目的，改善企業現金流、增加企業淨利潤，才應該是企業不變的追求。因此，在設計增值稅稅負優化方案的時候，一定要有全局觀，全面考慮不同稅種對企業的影響，做好整體稅負的測算，切忌產生“按下葫蘆浮起瓢”的結果。

隨着金四（金稅四期）大數據不斷升級，近年來因稅負問題被稽查的企業越來越多，企業稅負率過低，低於合理範圍，就會被稅務稽查。

案例：乳山市國稅局稽查局稅務人員利用徵管系統進行涉稅信息分析時發現，某印染公司增值稅稅負爲0.24%，與同行業平均稅負3.8%相比差距較大。結合稅負率畸低和成本列支異常兩個疑點，稅務人員認爲，該企業多列成本的嫌疑很大。

檢查後發現，該企業購進煤炭並從第三方取得增值稅專用發票列支成本61.8萬元，抵扣稅款10.5萬元。

稅務機關最後下達了稅務處理處罰決定書：要求該企業補徵稅款46.79萬元，繳納滯納金2.6萬元，並處罰款23.3萬元。

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（財務管理研究2022年第11期）

摘 要： 實際工作中，單位職能部門不熟悉稅法的相關規定，無法對一次性年終獎進行科學籌劃，出現“多發不多得”等問題。分析一次性年終獎金不同處理方法對納稅人的影響，從用好政策的角度出發，提出在一年中兩次發放綜合性年終獎時先確定將哪一次作爲一次性年終獎金，再科學確定一次性年終獎金中不同檔次的發放數額，最後每個人依據自身實際,利用個人所得稅App選擇計稅方式的個稅籌劃具體操作思路，以期在政策延續期內爲獎金髮放實踐提供借鑑，同時也對以後類似政策的落實起到啓示作用。

關鍵詞：一次性年終獎金；個人所得稅；稅負影響

資料來源：管理會計知識匯

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