屬有無特定人支出 廣告、交際費 列舉上限有別

公司爲推展業務、多樣化促銷活動所支付費用，到底要列爲「交際費」或「廣告費」，常有企業申報錯誤。官員指出，交際費與廣告費差異在對象與列舉上限，交際費是指支付「特定人」交際應酬費用，像是送禮給客戶或合作企業，主要爲企業塑造或建立良好關係，但列舉額度有上限。

廣告費則是對「不特定人」所支出費用，像是投放數位廣告、在報章雜誌刊登廣告等，主要爲企業建立形象或活動宣傳支出，依查覈準則第78條規定留存單據列舉，且列舉額度無上限。

交際費上限按查覈準則第80條規定，以全年進貨淨額、銷貨淨額低於3千萬元（小型企業）、介於3千萬元～1.5億元之間（中型企業）、介於1.5億元～6億元之間（大型企業）、超過6億元（巨擘企業）等門檻計算。

以小型企業來說，進貨部分的交際費上限以全年進貨淨額千分之1.5設算；若公司適用藍色申報書，則交際費上限爲全年進貨淨額千分之2。小型企業的銷貨部分，交際費上限以全年進貨淨額千分之4.5設算；若公司適用藍色申報書，則交際費上限爲全年進貨淨額千分之6。至於中型、大型、巨擘企業則按查覈準則設算。

舉例而言，A公司交際費上限爲100萬元，但在申報2020年度營所稅時將客戶禮品300萬元誤列爲廣告費用，因該項實際上屬於交際費性質，國稅局更正其申報。

經更正後，A交際費爲300萬元，但超出上限的200萬元則無法列舉，轉列爲課稅所得，因此需補繳營所稅40萬元（200萬元x營所稅率20％）。