法律觀點－雙重國籍者境內外財產 如何課遺產稅？

我國遺產稅課徵並不是單純以國籍爲依據，而是結合了屬人主義及屬地主義的原則，換言之，遺產稅的課稅範圍會依國民身份及居住地的不同，而有所差異。圖／摘自freepik

隨着國際化交流及推進，近年我國不少人前往海外經商投資置產，甚且取得當地國籍或居留權，而當繼承事實發生時，該如何課徵遺產稅。

我國遺產稅課徵並不是單純以國籍爲依據，而是結合了屬人主義及屬地主義的原則，所謂屬人是指，經常居住境內的國民，死亡時應就其境內外全部財產課徵遺產稅；而屬地則是指，經常居住境外的國民及非國民但死亡時在境內遺有遺產者，應就其境內遺產課徵遺產稅。換言之，遺產稅的課稅範圍會依國民身份及居住地的不同，而有所差異。

■經常居住境內與否 會影響課徵範圍

遺產及贈與稅法第1條規定遺產稅：「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內之遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」由上述規定可知，是否需要課徵我國遺產稅的判斷關鍵，即在於被繼承人是否經常居住中華民國境內之中華民國國民。

經常居住境內如何判斷，依據遺產及贈與稅法第4條第3項，以下二情形屬之：

一、死亡事實發生前2年內，在中華民國境內有住所，也就是有戶籍登記的人。

二、在中華民國境內沒有住所但是有居所，而且在死亡事實發生前2年內，已經在中華民國境內居住停留超過365天。

但需注意，遺產及贈與稅法第4條第3項第2款但書規定，如系受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。亦即，如符合此情形，將不會被視爲經常居住境內。

■死亡前兩年內拋棄國籍 依法仍要課稅

拋棄國籍是不是就可免除我國遺產稅呢？爲避免被繼承人規避遺產稅，遺產及贈與稅法第3條之1規定，死亡事實發生前二年內，被繼承人自願喪失中華民國國籍者，仍應依法課徵遺產稅。

准此可知，我國遺產稅的徵免，取決於被繼承人是否符合經常居住中華民國境內的要件，以及死亡事實發生前二年內，是否爲中華民國國民。至於國籍或財產在何處，則屬次要。

經常居住境內的國民，如果其境外的資產屬於遺產稅的課稅範圍，那麼，稽徵機關會知道嗎？其實，除了納稅義務人的申報資料、檢舉資料或資金查覈等方式外，稽徵機關還能借由租稅協定或稅務資訊交換的機制，獲得相關境外資產的資訊，惟此涉及各相關國家的具體情況可能有所不同。

再者，既然境外資產要課遺產稅，那境外的債務，可不可以從遺產總額中扣除呢？依據遺產及贈與稅法第17條第2項中段規定，可以自遺產總額中扣除，以境內發生者爲限，換言之，境外的債務，不能扣除。

此外，被繼承人在境外財產多半會先在當地繳遺產稅，爲免雙重課稅，遺產及贈與稅法第11條規定，如果該筆遺產在境外已經繳過遺產稅，繼承人申報時可檢附該項繳納憑證，從遺產稅額中扣抵，但可扣抵的額度則有限制，不得超過因加計該項國外遺產而增加之應納稅額，尚須注意。